2025年 日本のグローバル・ミニマム税制改革：UTPRおよびQDMTTの実施を徹底解説

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日本の新たな税制環境を読み解く：多国籍企業はグローバル・ミニマム税制の導入によってどう影響を受けるのか

国際的な税制改革に向けた大きな一歩として、日本はOECDのグローバル・ミニマム課税構想と整合する立法措置を導入しました。

これらの改革により、日本で活動する多国籍企業（MNE）は、グローバル全体での税負担の管理方法を大きく見直す必要があります。

2026年4月1日以降に開始される会計年度より、「過少課税利益ルール（UTPR）」および「国内ミニマム加算税（QDMTT）」の2つの主要な要素が施行されます。

これらは、ベース・エロージョンおよび利益移転（BEPS）を防止し、巨大企業グループが世界全体で少なくとも15%の実効税率（ETR）を支払うことを目的としています。

UTPRおよびQDMTTの導入は、公平な競争の促進と財政主権の維持という日本の姿勢を反映したものです。

本ガイドでは、各制度の詳細、運用上の影響、および多国籍企業が初期対応で利用可能な移行措置について解説します。

 過少課税利益ルール（UTPR）を理解する

▪ 日本におけるUTPRの仕組み

IIR適用後にも課税不足（トップアップ課税）が残る場合、その残余はUTPRを導入している各国に配分されます。

日本では、この仕組みにより、日本に拠点を持つ構成企業に対して、残余課税額の一部を請求することが可能になります。

計算メカニズム：
UTPRの課税配分は以下の要素に基づいて行われます：

• 各国における従業員数

• 各構成企業が所有・使用する有形固定資産の簿価

各国は国内法に基づく税制で対応できますが、配分方法はOECDモデルルールに準拠しなければなりません。

▪ 日本における適用範囲

• 日本国内法人および日本に恒久的施設（PE）を持つ外国法人が対象

• 日本における経済的実態に基づいて、課税責任が比例配分されます

▪ 免除および移行措置

導入初期の事務負担を軽減するため、以下の条件を満たす場合に最大5年間の免除が認められます：

• グループが6か国以下で事業を展開している場合

• 国際展開の初期段階にあるグループを対象とした措置

この移行措置により、小規模または新興企業は、グローバル基準への対応を段階的に進めることが可能になります。

国内ミニマム加算税（QDMTT）の詳細

▪ QDMTTとは？

QDMTTは、各国が自国内でトップアップ課税を実施するための制度で、UTPRやIIRにより他国に税収を奪われることを防ぎます。

この制度により、多国籍企業の構成企業の国内実効税率が15%未満である場合、不足分を国内で補うことが求められます。

これにより、日本の税主権が強化され、税収の国外流出を防止できます。

▪ QDMTTにおける課税除外項目

QDMTTの計算から除外される税金もあります。

重複課税を避けるため、以下は除外されます：

• 外国法人が日本にPEを持つ場合の外国課税

• 日本で発生した課税のみを計算対象とすることで、二重課税リスクを回避

▪ 免除規定の留意点

UTPRと同様に、QDMTTにも5年間の免除措置がありますが、以下の制限があります：

• 他国のIIRが日本企業に適用された場合、このQDMTT免除は適用不可

これは、QDMTTの「防衛的」機能に基づくもので、日本国内での課税権を確保する意図が含まれています。

▪ CbCR（国別報告）ベースのセーフハーバー

QDMTTの導入を円滑に進めるため、CbCR（Country-by-Country Reporting）に基づいたセーフハーバーが導入されています。

対象期間：

• 2026年12月31日までに開始し、2028年6月30日までに終了する会計期間

以下のいずれかの基準を満たす場合、QDMTTはゼロとみなされます：

• デ・ミニミス（De Minimis）テスト：売上または利益が小規模である場合

• 簡易ETRテスト：簡易的なETRが基準を満たす場合

• ルーチン利益テスト：リスクの低い活動について加算税を免除

このセーフハーバーにより、構造が単純でリスクの少ない企業に対して事務的負担の軽減が図られています。

多国籍企業への戦略的影響

UTPRとQDMTTの施行により、多国籍企業は即時対応を開始する必要があります。

今後の税務義務は複雑かつ多層的であり、準拠しなければ以下のリスクを伴います：

• 二重課税の発生

• 税務罰則の適用

• 税務権の喪失や国外移転

対応のために推奨される行動：

• 各国のETR（実効税率）診断の実施

• 移転価格ポリシーの見直し

• 税務ガバナンス体制の中央集約化

• 地元税務当局との早期協議

また、GloBEルールの国内法化により、法人構造の見直しが求められる可能性が高まり、特に低税率の国では再編が進むと予想されます。

 結論：グローバル税制改革、日本で始動

日本が積極的にグローバル・ミニマム税制を導入することで、財政近代化の先陣を切る形となりました。

UTPRとQDMTTを両立して導入することで、日本政府は以下を目指しています：

• 税源の保護

• 税務の透明性向上

• 多国籍企業による過度な節税の抑制

移行期には、企業の業務運用に課題が生じる可能性がありますが、これは同時に、グローバルな基準に沿った税戦略へと再構築する好機でもあります。

5年間の免除措置、課税配分モデル、セーフハーバーなどの制度により柔軟性は確保されているとはいえ、事前の準備が極めて重要です。

制度施行まで1年を切った今、税務担当者や経営層は、あらゆるシナリオのモデル化、コンプライアンスシステムへの投資、各国拠点への教育を急ぎ進めるべきでしょう。